企業や個人事業主がファクタリングを利用する際に、仕訳方法が分からず悩む方は少なくありません。ファクタリングは通常の掛け取引と異なるため、会計処理に戸惑うケースも多いでしょう。

近年では、中小企業が銀行融資に過度に依存している現状を背景に、国はファクタリングを積極的に推奨しています。売掛金を早期に現金化できるファクタリングは、健全な方法として、企業や個人事業主のキャッシュフロー改善に役立つ資金調達手段です。

この記事では、ファクタリングを行った際の会計処理の方法や、適切な仕訳項目について詳しく解説します。ファクタリングの利用を検討している方は、ぜひ最後までご覧ください。

ファクタリングとは

ファクタリングとは、企業が保有する売掛金を売却し、即時に資金を得る方法です。銀行の融資とは異なり、売掛債権の売買契約にもとづくため、借金には該当しません。

利用者は、保有している売掛債権をファクタリング会社に売却し、手数料を差し引いた金額を受け取ります。現金化までのスピードは、最短2時間ほどと迅速です。ただし、ファクタリングの種類によって会計処理が異なるため、注意が必要です。

買取型ファクタリングと保証型ファクタリング

ファクタリングには「買取型」と「保証型」の2つのタイプがあります。

買取型ファクタリングは、売掛債権をファクタリング会社に売却して現金を受け取る仕組みです。一方、保証型ファクタリングは、取引先が倒産などで売掛金を払えなくなったとき、ファクタリング会社がその分を代わりに支払ってくれる仕組みです。

この2つは、会計処理も異なります。買取型は、売掛債権を売ったときと同じ処理をし、保証型は損害保険のように会計処理をします。

2社間ファクタリングと3社間ファクタリング

買取型ファクタリングには「2社間ファクタリング」と「3社間ファクタリング」の2つの形があります。

2社間ファクタリングは、利用者とファクタリング会社の2社のみで取引が行われるのが特徴です。他の会社に知られずに利用できるのがメリットですが、3社間に比べて手数料が割高となる傾向があります。

一方、3社間ファクタリングでは、利用者・ファクタリング会社に加えて、売掛先の企業の3つが関与します。売掛先の企業が直接ファクタリング会社にお金を振り込むため、利用者の手間が減り、手数料も比較的割安です。しかし、売掛先の承認が必要となり、債権譲渡通知を出す必要があります。

2社間ファクタリング、3社間ファクタリングにはそれぞれメリット・デメリットがあり、利用者のニーズに合わせて好きなほうを選択することが可能です。

ファクタリングに用いる勘定科目

企業や個人事業主は、決算書を作成する際に必ず仕訳を行います。仕訳とは、すべての取引を「借方」と「貸方」に分けて記録する、簿記の基本的な作業です。仕訳が正しくないと、決算や確定申告が正確にできず、トラブルのもとになります。

簿記上の取引は財産が増減する取引を指し、主な勘定科目は以下のとおりです。

資産が増えると借方、減ると貸方に記入します。他の項目もこのルールに従い、契約内容によって使い分けが必要です。間違った勘定科目を選ぶと申告ミスになるため、しっかり理解しましょう。

買取型ファクタリングの仕訳方法

ここからは、売掛金を売却して期日より前に現金化する通常のファクタリングを例に、一般的な仕訳の方法を紹介します。

取引先に通知されない2社間ファクタリングでは、以下の流れで契約が進みます。

＜2社間ファクタリングの流れ＞

1. 200万円の商品を掛取引で売却する
2. 売掛債権をファクタリング会社に譲渡する
3. ファクタリング会社から手数料差引後の代金が入金される

以下では、2社間ファクタリングの会計処理を見ていきましょう。

ファクタリング契約を締結したとき

ファクタリング会社に売掛債権を譲渡したとき、その売掛金は未収金に振り替えます。未収金は、ファクタリング会社から入金される金額を、一時的に計上するための科目です。

例えば、ファクタリングを利用して200万円の売掛債権を譲渡した際の会計処理は、以下のとおりです。

買取代金が入金されたとき

ファクタリング会社から入金される金額は、売掛金の譲渡額から手数料を差し引いた額です。

例えば、200万円のファクタリングで手数料が10％の場合、20万円が差し引かれた180万円が入金される仕組みです。その際の会計処理は、以下のとおりです。

ファクタリングの手数料は、差し引かれた分を損失として計上し、会計上は売上債権売却損として処理します。

保証型ファクタリングの仕訳方法

保証型ファクタリングの場合は、一般的に以下の流れで会計処理を行います。

＜保証型ファクタリングの流れ＞

1. 200万円の商品を掛取引で売却する
2. 保証契約によりファクタリング会社へ保証料を支払う
3. 取引先から売掛金が200万円入金される

会計処理を解説します。

ファクタリングを契約したとき

保証型ファクタリングでは、売掛債権をファクタリング会社に譲渡するわけではありません。契約時には、保証料を支払うだけです。手数料として支払った金額は、契約時に支払手数料として処理します。これにより、契約に伴う費用が会社の会計に正しく反映されます。

売掛金を回収したとき

保証型ファクタリングを利用している場合でも、取引先が通常通り売掛金を支払った場合は、普通の売掛金回収と同じ処理を行います。契約時に支払った保証料（手数料）はすでに支払手数料として計上しているため、ここでは入金額そのままを売掛金の消込として処理します。

ファクタリング契約後の仕訳の注意点

ファクタリングは資金調達に役立つ方法ですが、どのような仕訳をすればいいのかと悩んでいる方は少なくありません。ここからは、会計処理の際の注意点を解説します。

＜ファクタリング契約後の仕訳の注意点＞

• 消費税がかからない
• 手数料の科目は売掛債権売却損
• 割引料としても処理ができる

それぞれを具体的に見ていきましょう。

消費税がかからない

ファクタリングの手数料には消費税がかかりません。これは、売掛金をファクタリング会社に売却しているため、法律上は金銭債権の譲渡に該当するからです。非課税取引に含まれるので、ファクタリングでは手数料に消費税がかかりません。

しかし、悪質なファクタリング会社は無知をいいことに、ファクタリング契約時の手数料に消費税を加算しているケースもあります。ファクタリングの手数料に消費税が加算されている場合は、すぐに取引を取り消し、報酬に対する正しい消費税だけを発生させるようにしましょう。

手数料の科目は売掛債権売却損

ファクタリングの手数料の科目は、売掛債権売却損です。ファクタリングは、売掛金を早めに現金化する代わりに、手数料を差し引かれた代金を受け取る仕組みです。そのため、手数料分の損失が必ず発生します。

もし「売掛債権売却損」という項目がなければ「雑損失」や「手数料の支払い」などにしても問題ありません。この損失は経費として計上できるため、上手に使えば節税効果があります。経費計上できる点は、覚えておいて損はありません。

割引料としても処理ができる

現金の後払いが主流の掛取引では、従来まで手形がよく使われていました。手形の仕訳に用いられていた項目が「割引料」ですが、これは営業取引以外の損失なので、仕組み上はファクタリングとはまったく同じです。

ファクタリングは、売掛債権を割り引いて売却する取引と考えられるため、その割引分は割引料として計上して問題ありません。

まとめ

キャッシュフローの改善に効果的なファクタリングは、中小企業が行うべき新たな資金調達の方法として高い注目を集めています。しかし、まだ比較的新しい資金調達なので、会計処理の方法に苦戦している方は少なくありません。

上記では、ステップごとの会計処理の方法を紹介しているので、ファクタリングを行いたいと考えている方は、ぜひ参考にしてみてください。

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