会計業務の中でも特段、製造業に従事していないと耳にする機会も少ないであろう「仕掛品（しかかりひん）」という勘定科目。

工業簿記を学んだことのある人であれば、どのような勘定科目であるのかを知っているかも知れませんが、工業簿記以外の場面で用いることがほとんどないため、多くの方がイメージを持てずにいるのではないでしょうか。

そこで、この記事では仕掛品がどのような勘定科目であるのか、どのようなケースで用いるものなのかなど、詳しく解説していきます。

簿記2級では工業簿記に触れることとなるので、これから簿記2級の取得を目指そうと考えている方、工業簿記にトライしてみて少しつまづいてしまっている方にとって、この記事が理解を促進する一助となれば幸いです。

仕掛品とは？

仕掛品とは、製品を製造するために消費した、すべての原価を集計する勘定科目です。言い換えるならば、製造途中の製品（仕掛品）に対して使う勘定科目となります。

具体的な仕訳の流れは後述しますが、製品の製造過程では、直接材料費・直接労務費・直接経費・製造間接費という費用が発生します。これらの費用を集計するにあたり、仕掛品勘定へと振替が行われるのです。

例えば、ある会社がノートパソコンを製造していたとしましょう。ノートパソコンを構成する部品の原価（材料費）、製造に携わる人に支払う賃金（労務費）などは、仕掛品の勘定科目を使って処理します。

なお、仕掛品という名称は、作業を始める・行っている最中などを意味する「しかかる（仕掛かる）」が由来です。

仕掛品と半製品の違い

仕掛品と混同されがちなものに「半製品」があります。半製品とは、一定の加工が済んでおり、そのままでも販売できる製品（半製品）に対して使う勘定科目です。

製造業における製品の変化の流れは、以下のとおりです。上記2つの勘定科目は、製造過程にある「中間製品」に対して使用します。

＜製品の変化の流れ＞

1. 原材料
2. 仕掛品（中間製品）
3. 半製品（中間製品）
4. 製品

仕掛品と半製品の違いは「売り物としても扱えるかどうか」という点にあります。仕掛品は売り物にならないものを指し、半製品は未完成ながら販売可能な状態にあるものを指すため、正しく区別して管理することが重要です。

例えば、ノートパソコンの場合、組み立て途中で液晶やキーボードが取り付けられていないものは「仕掛品」、組み立て済みで、ノートパソコンとしての機能を果たせるものは「半製品」に該当します。

業種によって「仕掛品」の呼び方が異なる

仕掛品という勘定科目は一般的な会計用語であり、製造業の経理業務において広く用いられていますが、業種によっては仕掛品と呼ばないケースもあります。具体例は、以下のとおりです。

【仕掛品以外を使用する業種と呼び方】

業種	呼び方
建設業	仕掛工事／未成工事支出金
不動産開発	開発事業等支出金
造船業	半生工事支出金
ソフトウェア制作	ソフトウェア仮勘定

どれも仕掛品を扱う場合と同様ですが、名称が異なるケースがあることを理解しておきましょう。

仕掛品を計上する上でのポイント

仕掛品を計上する際のポイントとして、以下の2つが挙げられます。

• 計上のタイミング
• 仕掛品の勘定科目

それでは、各ポイントについて解説します。

計上のタイミング

仕掛品を計上するタイミングとして最も一般的なのは、出納帳などの帳簿作成時です。

棚卸資産の整理を行い、帳簿を作成するタイミングで仕掛品の計上を行えば経理処理のミスを招く可能性も随分と小さくなるでしょう。

仕掛品の計上をいい加減に進めてしまうと、その後の経理作業となる売上や利益管理も正確に行えなくなります。

仕掛品の実態を正しく管理することは、経営状況を把握する上で非常に大切なことです。毎月、決まった時期に仕掛品の計上を実施するようにしましょう。

仕掛品の勘定科目

仕掛品の勘定科目は「棚卸資産」に該当します。棚卸資産とは、企業が販売・加工の目的で一時的に保有している資産のことです。

将来的に売上となる仕掛品は「流動資産」として扱われるため、費用には計上できません。先述したように、仕掛品は製品製造における原価を集計するために用いる勘定科目です。正しい意味と使い方を理解し、誤った経理処理をしてしまわないように気を付けましょう。

仕掛品の計算方法

仕掛品を計算する方法として、以下の手法が挙げられます。

【仕掛品の計算方法】

計算方法	概要	メリット・デメリット
先入先出法	「先に仕入れたものから先に出庫する」と仮定し、期末棚卸資産の価額を算定する方法	【メリット】 実態に近い棚卸資産の評価が可能【デメリット】 価格変動への対応が難しい
平均法	月初仕掛品の加工と当月投入分の加工を並行かつ平均的に進めると仮定し、原価を配分する方法	【メリット】 計算方法がシンプル【デメリット】 月の途中に原価を把握するのが難しい
後入先出法	「後から仕入れたものから先に出庫する」と仮定し、期末棚卸資産の価額を算定する方法	【メリット】 物価変動に左右されにくい損益計算が可能【デメリット】 評価額が市場価格と離れやすい

以下では、各計算方法について解説します。

先入先出法

先入先出法は、月初めに残っている仕掛品を完成させてから、当月分の原材料を投入するという考え方の計算方法です。月途中の原価の数量を把握できる点がメリットとして挙げられますが、後述する平均法と比較して、仕掛品算出のための計算のステップはやや複雑になります。

平均法

平均法は、月初めに残っていた仕掛品と当月の投入分を合わせて、平均的に生産を進めるという考え方の計算方法です。計算式がシンプルであることがメリットである一方、先入先出法のように、月途中の原価を把握するのは難しいというデメリットがあります。

後入先出法

後入先出法は、当月に投入した分から先に使い、余裕があれば残っていた仕掛品を完成させるという考え方に基づく計算方法です。物価の変動に影響されずに仕掛品の算出を行えますが、都度の生産状況によって計算式が変わるため、単純な計算式に当てはめた計算を行えません。

そして、計算の複雑性は、当月の投入分が残ってしまうとさらに増します。月初めに残っていた仕掛品にまで着手できれば、計算はある程度行いやすくなるでしょう。

仕掛品を用いた仕訳の流れ

仕掛品を用いた仕訳は、計上するときの状況に応じて使い分けが必要となります。ここでは、仕掛品を用いた仕訳の流れについて解説します。

＜仕掛品を用いた仕訳の流れ＞

• 製品製造のために原材料を出庫したとき
• 製品製造のために必要な労務費・製造経費を費消したとき
• 製品が完成したとき
• 受注制作のソフトウェアを引き渡したとき
• 棚卸評価額を振替したとき

製品製造のために原材料を出庫したとき

製造工程で原材料を使用した際は、その原材料費を仕掛品勘定に振り替えます。例えば、原材料の金額が200,000円の場合の仕訳は、以下のようになります。

【原材料を出庫したときの仕訳例】

借方		貸方
仕掛品	200,000円	原材料	200,000円

製品製造のために必要な労務費・製造経費を費消したとき

仕掛品の原価計算には、労務費や製造経費も含まれます。例えば、労務費が1,000,000円、製造経費が250,000円の場合の仕訳は以下のようになります。

【労務費・製造経費を費消したときの仕訳例】

借方		貸方
仕掛品	1,250,000円	労務費	1,000,000円
		製造経費	250,000円

製品が完成したとき

製品が完成した際は、仕掛品として計上していた製造原価を製品へと振り替える必要があります。例えば、製造原価が1,000,000円の場合の仕訳は、以下のとおりです。

【製品が完成したときの仕訳例】

借方		貸方
製品	1,000,000円	仕掛品	1,000,000円

受注制作のソフトウェアを引き渡したとき

ここでは、受注制作のソフトウェアの引き渡しを例に挙げ、仕訳方法をご紹介します。今回の例における原価などの条件は、以下のとおりです。

＜今回の例における原価などの条件＞

• 制作期間：3年（制作開始から3年後に引き渡しが完了）
• 工事原価総額：300,000円
• 工事収益総額：400,000円

また、初年度に100,000円、2年目に150,000円、3年目に50,000円の工事原価が発生したとします。この場合における仕訳は、以下のとおりです。

【初年度に生じた原価の仕訳例】

借方		貸方
仕掛品	100,000円	現金預金	100,000円

【2年目に生じた原価の仕訳例】

借方		貸方
仕掛品	150,000円	現金預金	150,000円

【3年目に生じた原価の仕訳例】

借方		貸方
仕掛品	50,000円	現金預金	50,000円

【受注製作したソフトウェアを引き渡したときの仕訳例】

借方		貸方
売掛金（完成工事未回収入金）	400,000円	売上高	400,000円
売上原価	300,000円	仕掛品	300,000円

棚卸評価額を振替したとき

期末には棚卸評価額の振替を行いますが、これは決算において、売上原価を正しく計算するために必要な経理処理です。例えば、棚卸評価額100,000円を振替した場合の仕訳は、以下のようになります。

【棚卸評価額を振替したときの仕訳例】

借方		貸方
期首仕掛品	100,000円	仕掛品	100,000円
仕掛品	200,000円	期末仕掛品	200,000円

仕掛品の扱いにおける注意点

仕掛品を計上することは、製造工程における原価投入を把握するために重要な作業です。以下の3つのポイントに注意して、丁寧に作業を進めましょう。

＜仕掛品を扱う際の注意点＞

• 仕掛品の処理ミスは決算処理のミスに響く
• 決算期をまたぐ際の経費と売上のずれで税額に影響する
• 税務調査で仕掛品の計上漏れが問題になりやすい

一つずつ解説します。

仕掛品の処理ミスは決算処理のミスに響く

仕掛品は、販売できない未完成状態のコストを一時的に仕掛品として集計するために用いられ、製品が完成して売上が生じたら、あらためて経費へと計上し直されます。この仕掛品の処理で、決算期をまたぐ時期に誤った作業をしてしまうと、決算処理にも影響が生じるので注意が必要です。

また、会社の経営状態が正しく明らかにならないことで、さまざまなトラブルの要因となる恐れもあります。先に触れた仕掛品を用いる経理処理のポイントを抑えて、ミスを起こさないようにしましょう。

決算期をまたぐ際の経費と売上のずれで税額に影響する

税額は、売上から経費を引いた金額から算出を行うため、決算期における仕掛品の経費計上（経費への振替）が適切に行えていないと、本来支払わなければならない税額よりも少額で算出することになります。

意図しないミスだったとしても、仕掛品の計上漏れは明確な脱税行為とみなされてしまう可能性があるため、仕掛品と経費の計上には細心の注意を払いましょう。

税務調査で仕掛品の計上漏れが問題になりやすい

これまでの説明のとおり、仕掛品の計上漏れは納税すべき税額に直接響くため、税務調査の際は仕掛品の計上に関して目を光らせて調査が行われます。特に、製品完成までに多くの時間を要する都合上、決算期をまたぐことが一般的でもある建設業などでは、見落としが生じやすいようです。

また、建設業特有の流動する金額の大きさもあって、税額の問題が取り沙汰される格好の的となっているともいわれています。もちろんほかの業界・業種に関しても、脱税と疑われないように注意しなければいけません。

仕掛品に関するよくある質問

最後に、仕掛品に関するよくある質問にお答えしていきます。

＜仕掛品に関するよくある質問＞

• 仕掛品はいつ計上する？
• 半製品と仕掛品はどう違う？
• 決算期をまたぐ場合はどう処理する？
• 仕掛品の評価方法はどれが最適？

それぞれを具体的に見ていきましょう。

仕掛品はいつ計上する？

仕掛品は、帳簿作成時に計上するケースが多いです。仕掛品を適切に管理し、また計上漏れを防ぐためにも、毎月決まったタイミングで計上することをおすすめします。

半製品と仕掛品はどう違う？

仕掛品と半製品の違いは、売り物としても扱えるかどうかです。仕掛品は製造工程の途中で販売できないもの、半製品は一定の加工が済んでおり、そのままの状態でも販売できるものを指します。

決算期をまたぐ場合はどう処理する？

決算期をまたぐ製造途中の製品（仕掛品）は、それまでにかかった製造原価を仕掛品（棚卸資産）として計上します。その際、期ずれや計上漏れが発生することも多いため、丁寧に作業を進めましょう。

仕掛品の評価方法はどれが最適？

仕掛品の評価方法は、それぞれにメリット・デメリットがあります。そのため、自社の業種や事務処理の工数、税金などを考慮して適切な方法を選ぶことが重要です。

これまでの説明を踏まえて「最終的に経費に計上するなら、わざわざ仕掛品の勘定科目を介さなくても良いのでは？」と感じた方もいらっしゃるでしょう。たしかに仕掛品を介さずとも、経費として計上できます。しかし、そのような経理処理を行うと、製造工程の途中でどれくらいの原価が発生したのかを把握できなくなってしまうのです。

製造工程における金銭の流動が分からない状態は、製造業の経営において致命的な影響を及ぼす可能性があります。自社の経営に支障をきたさないよう、仕掛品の計上をきちんと行い、製造工程における金銭の流動を正確に把握できるようにしましょう。

まとめ

製造業の会計処理の際に頻出する「仕掛品」について、その意味や計算方法などを解説してきました。仕掛品勘定を活用することで、製造工程における金銭の流動を把握できることがポイントです。また、正しい理解のもと経理処理を行わないと、脱税など大きな問題に発展する可能性もあります。

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